Hạch toán đối với xe dưới 9 chỗ ngồi có nguyên giá trên 1.6 tỷ đồng

ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP KÊ KHAI THUẾ THEO PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ:

Theo Thông tư 219/2013-TT-BTC, tại điều 14, khoản 3, quy định về nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT có quy định :
"Tài sản cố định là ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống (trừ ô tô sử dụng vào kinh doanh vận chuyển hàng hoá, hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn) có trị giá vượt trên 1,6 tỷ đồng (giá chưa có thuế GTGT) thì số thuế GTGT đầu vào tương ứng với phần trị giá vượt trên 1,6 tỷ đồng không được khấu trừ."

Theo Nghị định 218/2013/NĐ-CP, tại điều 9, khoản 2, điểm d quy định những chi phí không được khấu trừ khi tính thuế TNDN , trong đó có :

"d) Phần trích khấu hao tài sản cố định không đúng quy định của Bộ Tài chính, bao gồm: Khấu hao đối với ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống (trừ ô tô dùng cho kinh doanh vận tải hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn) tương ứng với phần nguyên giá vượt trên 1,6 tỷ đồng/xe; khấu hao của tàu bay dân dụng, du thuyền không sử dụng kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn;"
Theo những quy định trên, thì nếu công ty bạn mua ô tô làm TSCĐ mà không phải kinh doanh trong những lĩnh vực :

-Kinh doanh vận chuyển hàng hoá,

-Kinh doanh vận chuyển hàng khách

-Kinh doanh du lịch, khách sạn

Thì không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào tương ứng với phần trị giá vượt trên 1.6tỷ. Đồng thời, phần trích khấu hao TSCĐ vượt trên 1.6 tỷ đồng / xe cũng không được đưa vào chi phí được trừ.

Vậy, nếu khi mua xe với giá 2 tỷ rồi, thì hạch toán thế nào đây? (( ở đây tôi loại trừ tiền thuế chước bạ và các chi phí khác được tính vào nguyên giá để cho đơn giản) 

Hạch toán như sau :

1/ Cách 1: Hạch toán đúng số được khấu trừ vào nguyên giá TSCĐ

Nợ 211: 1.6tỷ

Nợ 133: 0.16 tỷ

Nợ 811,353 : 0.44 tỷ

Có 111,112 : 2,2 tỷ

Nếu bạn hạch toán số tiền vượt ( số thuế không được khấu trừ và số nguyên giá vượt với số được khấu hao) vào TK 353, thì bạn phải có kế hoạch dùng quỹ phúc lợi bù vào số tiền vượt đó.Nếu bạn hạch toán số tiền vượt (số thuế không được khấu trừ và số nguyên giá vượt với số được khấu hao) vào TK 811, thì cuối năm phải loại chi phí này trước khi tính thuế TNDN

Nhưng bù lại, bạn chỉ phải loại một lần, hàng năm không cần loại trừ khấu hao nữa

2/ Cách 2: Hạch toán cả giá mua vào nguyên giá TSCĐ

Nợ 211 : 2 tỷ

Nợ 133: 0.16 tỷ

Nợ 811,353 : 0.04 tỷ

Có 111,112 : 2.2 tỷ

Theo cách này, cuối năm bạn vẫn phải chuẩn bị quỹ phúc lợi để bù đắp số tiền vượt, hoặc loại trừ trước khi tính thuế TNDN( nếu hạch toán vào TK 811), Hàng năm khi khấu hao TSCĐ của chiếc xe này, bạn cũng phải loại chi phí khấu hao phần vượt trên 1.6 tỷ trứoc khi tính thuế TNDN.

3/ Cách 3: Hạch toán cả giá mua và phần thuế không được khấu trừ vào nguyên giá TSCĐ
Nợ 211 : 2,04 tỷ

Nợ 133: 0.16 tỷ

Có 111,112 : 2.2 tỷ

Theo cách này, hàng năm khi khấu hao TSCĐ của chiếc xe này, bạn cũng phải loại chi phí khấu hao phần vượt trên 1.6 tỷ trứoc khi tính thuế TNDN. Tức là:
Khi khấu hao thì bạn hạch toán:

Nợ TK chi phí liên quan: 0.44 tỷ (giả sử xe được phân bổ khấu hao trong 5 năm:: 0.44 =2,2:5)

Có TK214:0.44 tỷ

 => chi phí kế toán là 0.44 tỷ

=> chi phí được trừ tính thuế TNDN chỉ là 0.032 tỷ ( 0.032 = 0.16 : 2)

Số chênh lệch sẽ là phần chi phí không được trừ
Tuy nhiên, cách này, tôi thấy phản ánh đúng giá trị tài sản cố định tham gia vào hoạt động SXKD hơn cách 1 và cách 2.


ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP KÊ KHAI THUẾ THEO PHUƠNG PHÁP TRỰC TIẾP

Những doanh nghiệp này không hạch toán thuế khấu trừ, mà hạch toán thẳng phần chênh lệch với 1.6 tỷ đó vào những tài khoản tương ứng như tôi đã nêu trên ( chắc cũng ít DN nào không được khấu trừ thuế mà mua ô tô nhiều tiền thế đâu nhỉ ^^)